ФСБУ 6/2020: начисление амортизации ОС с даты признания

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «ФСБУ 6/2020: начисление амортизации ОС с даты признания». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Ключевым параметром для любого из перечисленных методов является срок полезного использования актива. Он должен быть обоснован и может определяться группой Классификатора, техническими нормативами изделия, рекомендациями производителя или заключением независимой экспертизы.

Что подлежит, а что не подлежит амортизации

Амортизируемыми основными фондами признается такое имущество, которое принадлежит бизнесмену на правах собственности, своим использованием приносят ему прибыль, призваны служить более 12 месяцев и изначально стоят дороже 40 тыс. руб. Таковым имуществом могут быть как материальные активы, так и интеллектуальная собственность.

Не амортизируются те фонды, которые с течением оставляют неизменными не только свое первоначальное состояние, но и стоимость. Вернее, стоимость может меняться, но этот процесс не связан с износом в результате использования, поэтому не может быть сочтен амортизацией. К ним относятся:

• земельные участки;
• недра;
• водные ресурсы;
• другие объекты природопользования;
• сырье;
• выпущенные товары;
• незавершенное строительство;
• ценные бумаги и др.

Важно знать и помнить: для всех основных средств, входящих в восьмую, девятую и десятую группы классификатора, применяется только линейная амортизация.

Прочие внеоборотные активы также часто характеризуются равномерным во времени износом, и, если нет обстоятельств, определяющих необходимость ускорения, бухгалтерия предпочитает использовать линейный метод начисления амортизации. Он прост, нагляден и, что тоже важно, не вызывает вопросов проверяющих организаций.

Какой способ начисления амортизации выбрать

Обязательно стоит определять способ начисления исходя из того, сколько лет будет эксплуатироваться основное средство и помнить о том, что этот факт обязательно надо будет отразить и в налоговом учете. Идеальной будет ситуация, при которой налоговый и бухгалтерский учет будут иметь одинаковые данные по амортизации.

Очень важно учитывать собственную выгоду в этом вопросе. Если лучше всего будет списывать все равными долями, то подойдет линейный метод. Если выгодно списывать почти все средства к началу их ввода в эксплуатацию, то подойдут второй и третий типы списания. Если же ориентирование идет на выпускаемую продукцию, то не стоит игнорировать соответствующий метод, ведь он имеет большое значение для удобства учета в таких ситуациях.

Как вести бухучет по амортизации

Используйте счет 02, чтобы начислить амортизацию ОС. Суммы проводят по его кредиту, а в корреспонденции по дебету находятся затратные счета, которые отражают расходы на эксплуатацию.

Суммы на амортизацию не нужно отдельно отражать в бухгалтерском балансе, поскольку их включают в строку 1150 «Основные средства».

Для НМА применяется счет 05, в балансе – строка 1110.

Исходя из изложенного, все компании, кроме некоммерческих, обязаны начислять амортизацию. Важно определить, какой способ начисления вам подходит, и прописать это в учетной политике.

Если у вас остались вопросы или вы хотите подключить сервисы 1С для автоматизации бизнес-процессов, позвоните нам по номеру (831) 2-333-666, или свяжитесь в WhatsApp и Viber – +7 (909) 28-25-290.

Понятие амортизации и методы ее начисления

В бухгалтерском учёте под амортизацией основных средств подразумевается процесс периодического отнесения их стоимости на затраты, а под амортизационными отчислениями понимается часть стоимости основных средств, переносимая на себестоимость продукции (работ, услуг) с целью формирования источника их восстановления.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» от 30 марта 2001 г. № 26н Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

— линейный способ;

— способ уменьшаемого остатка;

— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Сравнительную характеристику методов начисления амортизации, которые применяются российскими компаниями приведены в таблице 1.

Таблица 1 – Методы начисления амортизации, используемые российскими предприятиями

Метод	Сущность метода	Преимущества	Недостатки
Линейный	Построен на предположении, что основные средства в течение эксплуатационного периода изнашиваются равномерно. Рассчитывается он делением амортизированной стоимости на срок полезного использования объекта.	Равномерность распределения суммы амортизации между отчетными периодами, простота расчета.	Не учитывает моральный износ, различие производственной мощности активов в разные годы эксплуатации, необходимость учета затрат на ремонт и обслуживание в последние годы использования.
Уменьшение остаточной стоимости (ускоренный, нелинейный)	Годовая сумма амортизации объекта основных фондов определяется исходя из остаточной стоимости такого объекта на начало отчетного года. Годовая сумма амортизации по такому методу определяется как произведение остаточной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации.	В первые годы начисляются большие суммы амортизации.	Сложная атематическая формула расчетов, неравномерное распределение сумм амортизации по периодам.
Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости (ускоренный, нелинейный)	Разновидность метода уменьшения остаточной стоимости, но в качестве нормы амортизации берется удвоенная норма исходя из срока полезного использования объекта
Кумулятивный метод (ускоренный, нелинейный)	Сумма амортизации определяется как произведение стоимости, которая амортизируется, и кумулятивного коэффициента.	В первые годы начисляются большие суммы амортизации, простота расчета.	Неравномерное распределение сумм амортизации по периодам.
Производственный	Начисление амортизации осуществляется на основании суммарной выработки объекта за весь период его эксплуатации в соответствующих единицах измерения	В первые годы начисляются большие суммы амортизации, не имеет законодательных ограничений.	Явных недостатков нет

Что такое амортизация

Разберемся что такое амортизация, как её просчитать и использовать для оптимизации бизнеса. Сам термин «амортизация» (в переводе с латинского «amortisatio») означает ничто иное как «погашение». Нормативно правовые документы государственного регулятора – Министерства Финансов Российской Федерации указывают на то, что стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Иными словами, амортизация – это постепенное перенесение стоимости основных средств на себестоимость (работ, услуг, продукции). Раньше данный вид учета был применим только к коммерческим организациям, теперь же, амортизация для некоммерческих компаний начисляется в общем порядке.

Амортизация основных средств это, как минимум, порядок в отчётности, как максимум – минимальные убытки и экономически выгодное функционирование бизнеса. Виды амортизации различны для бухгалтерского учета (БУ) и налогового учета (НУ), о чем мы поговорим далее.

На какие объекты рассчитывается амортизация

Прежде чем понять, как считается амортизация, разберемся с объектами, на которые она распространяется.

Амортизируется имущество и результаты интеллектуальной деятельности, которыми на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления владеет компания и использует для целей извлечения прибыли. В соответствии со ст. 256 НК РФ, срок полезного использования такого имущества должен превышать 12 месяцев, а первоначальная стоимость – 100 000 рублей.

Основные средства компании обладают рядом признаков:

• Во-первых, они многократно участвуют в производственном процессе;
• Во-вторых, им характерен перенос стоимости на готовую продукцию постепенно, по мере износа;
• В-третьих, отсутствие изменений в своей натурально-вещественной форме.

Формулы, применяемые при расчете амортизации по ФСБУ 6/2020, строятся по той же логике, что и ранее. С единственным важным отличием:

Амортизируется не вся балансовая стоимость объекта, а за вычетом ликвидационной стоимости.

То есть, в формулу для расчета амортизации по выбранному методу надо на место балансовой стоимости подставить выражение:

(Балансовая стоимость – Ликвидационная стоимость)

Рассмотрим более подробно расчет методом убывающего остатка. ФСБУ 6 не содержит прямого указания на возможность проводить ускоренную амортизацию. Однако, при проведении амортизации способом уменьшаемого остатка допустимо использовать ускоряющие коэффициенты.

Напомним еще раз, что применение таких коэффициентов должно быть обусловлено объективными факторами, вроде особых условий эксплуатации объекта.

Формула, по которой будет проводиться расчет по уменьшаемому остатку, определяется компанией самостоятельно и фиксируется в учетной политике. При этом должны соблюдаться два правила:

• величина амортизации уменьшается от периода к периоду;
• на конец СПИ балансовая стоимость и ЛС окажутся равны.

При таком подходе в конце СПИ на балансе может остаться «хвостик» от стоимости объекта. Куда и как девать такой «хвостик» компания решает самостоятельно заранее и отражает в учетной политике (п. 35 ФСБУ 6/2020).

В завершение темы расчетов немного развернем тему вычисления амортизации «в натуральном выражении».

Базовая формула привязывает амортизацию к объему того, что произведено с помощью объекта.

Амортизация основных фондов и ее нормы. Методы начисления амортизации и их особенности

Амортизационные отчисления представляет собой денежное выра­жение износа основных фондов в процессе их производительного функционирования.

Амортизация — это процесс пе­ренесения стоимости изнашиваемых основных фондов на произве­денный с их помощью продукт.

Постепенное перенесение стоимости основных производствен­ных фондов на производимую продукцию приводит к тому, что одна часть этой стоимости сохраняет потребительную форму основных фондов, а другая совершает оборот как часть стоимости вновь созданной продукции, которая по мере реализации продукции перехо­дит из товарной формы в денежную и аккумулируется в обороте в виде амортизационных отчислений. Назначение амортизационных от­числений состоит в накоплении денежных средств в размерах, не­обходимых для воспроизводства в натуральной форме выбывающих из производства по истечении нормативного срока службы основ­ных фондов или по истечении срока их полезного использования.

Амортизируемые основные фонды распределяются по аморти­зационным группам в соответствии со сроком их полезного исполь­зования — периодом, в течение которого объект основных средств служит целям деятельности организации. Срок полезного использо­вания определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта основных средств на основании их классификации, определенной Правительством РФ.

• Основные средства включаются в состав амортизируемого иму­щества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они введены в эксплуатацию.
• Амортизация объектов основных фондов вычисляется одним из следующих методов начисления амортизационных начислений:
• • линейным;
• • уменьшаемого остатка;
• • списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного ис­пользования;
• • списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Организации применяют линейный метод начисления аморти­зации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входя­щим в 8—10-ю амортизационные группы. К остальным основным средствам организация вправе применять один из названных ме­тодов.

1. Выбранный организацией метод начисления амортизации при­меняется в отношении объекта амортизируемого имущества, вхо­дящего в состав соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортиза­ции по этому объекту.
2. Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортиза­ции, определенной для данного объекта исходя из его срока полез­ною использования.
3. Линейным методом амортизация начисляется равномерно исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основ­ных фондов и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта.
4. При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле
5. К = 1 / n * 100 %,где
6. К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта имущества;
7. п — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
8. Пример начисления амортизации линейным методом.

Стоимость объекта основных средств 260 000 рублей. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3-х лет до 5-ти лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100% — 5 лет).

• · Ежегодная сумма амортизационных отчислений (260000 *0,2)=52 000 руб.
• · Ежемесячная сумма амортизации (52000/12)=4 333, 33 руб.
• Методом уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости основных фондов на начало года и нормы амортизационных отчислений, ис­численной исходя из срока полезного использования этого объекта.
• Суть применяемого метода состоит в том, что доля амортизаци­онных отчислений, относимых на себестоимость продукции, будет уменьшаться с каждым последующим годом эксплуатации указан­ного объекта.
• При применении нелинейного метода норма амортизации объ­екта амортизируемого имущества определяется по формуле
• К = 2 / n * 100 %,где
• К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, приме­няемая к данному объекту амортизируемого имущества;
• п — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
• С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стои­мость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первона­чальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
• 1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях исчисления амортизации фиксируется как базовая стоимости для дальнейших расчетов;
• 2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем де­ления базовой стоимости данного объекта на число месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
• Пример начисления амортизации методом уменьшаемого остатка.

Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения 2. Годовая норма амортизации 20%. Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения 40%.

1. В первый год эксплуатации:
2. · годовая сумма амортизационных отчислений будет определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии к учету объекта основных средств, и составит
3. 104 000 рублей (260 000 х 40% = 104 000).
4. Во второй год эксплуатации:
5. · амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании первого года эксплуатации, составит 62 400 рублей ((260 000 – 104 000) = 156 000 х 40%).
6. В третий год эксплуатации:
7. · амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании второго года эксплуатации, составит 37 440 рублей ((156 000 – 62 400) = 93 600 х 40%).
8. В четвертый год эксплуатации:
9. · амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании третьего года эксплуатации, составит 22 464 рублей ((93 600 – 37 440) = 56 160 х 40%).
10. В течение пятого года эксплуатации:
11. · амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании четвертого года эксплуатации, составит 13 478,40 рублей ((56 160 – 22 464) = 33 696 х 40%).

Нелинейный метод, в отличие от линейного, позволяет в ускоренные сроки списать стоимость актива в расходы.

Для использования данного способа при расчете амортизации берутся следующие показатели:

• остаточная стоимость – результат разности первоначального значения и начисленных амортизационных отчислений в конкретный момент времени;
• коэффициент ускорения – определяется компанией самостоятельно с целью ускорения процесса списания основного средства в пределах 3-х.
• срок полезного использования, выраженный в годах.

4 метода начисления амортизации ОС.

Сумма ежемесячной амортизации рассчитывается путем деления годового размера отчислений на 12 месяцев.

Порядок расчета годовой амортизации методом уменьшаемого остатка прописан в п.19 ПБУ 6/01:

1. на норму амортизации умножается размер остаточной стоимости;
2. вычисление остаточной стоимости проводятся на начало года;
3. норма амортизации считается как произведение коэффициента ускорения на дробь 1/Срок полезного использования в годах;
4. коэффициент не может быть больше 3-х, необходимо документально обосновать принятый размер.

Амортизация основных средств

Амортизация начисляется по всем объектам основных средств, кроме тех, по которым потребительские свойства со временем не изменяются:

• земельные участки;
• объекты природопользования (вода, недра);
• объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.

Амортизация также не начисляется:

• по объектам основных средств некоммерческих организаций. По ним на забалансовом счете отражается сумма износа;
• по используемым основным средствам для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации.

Амортизация начисляется, даже если имущество не используется или не приносит доход. Приостановить ее начисление можно только если:

• основное средство переведено на консервацию на срок более трех месяцев;
• основное средство восстанавливается, то есть на ремонте, модернизации или реконструкции сроком более 12 месяцев.

Амортизация линейным способом рассчитывается по формуле:

Ежемесячная амортизация = первоначальная (текущая,восстановительная) стоимость ОС х норма амортизации/12.

Норма амортизации = 100 / срок полезного использования, лет.

Пример: Первоначальная стоимость легкового автомобиля 720 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет. Норма амортизации = 100/5=20. Сумма ежемесячной амортизации — 720 000 х 20%/12=12 000 руб.

Линейный способ — самый простой в расчете, равномерно начисляет амортизацию в течение всего срока полезного использования. Это единственный способ, который также используется в налоговом учете для начисления амортизации. Если применять линейный способ и в бухгалтерском и в налоговом учете, то можно будет избежать разницы.

Используемые в учете бухгалтерские проводки

В БУ приняты проводки по начислению амортизации основных средств, где в дебете указаны затратные счета, а в кредите — счет 02. Для учета износа нематериальных активов используется счет 05. Дебет проводки зависит от производственного назначения амортизируемого объекта. Учет следует вести отдельно по каждому ОС и НМА.

Резюмируем, как отразить начисление износа, проводки собраны в таблице:

Дебет	Кредит
08 — вложения в ВНА 20 — основное производство 23 — вспомогательные производства 25 — общепроизводственные расходы 26 — общехозяйственные расходы 29 — обслуживающее производство 44 — расходы на продажу 79 — внутрихозяйственные расчеты 83 — добавочный капитал 91 — прочие расходы 97 — расходы будущих периодов	02 для ОС 05 для НМА

В каких случаях не начисляется амортизация

Не начисляйте амортизацию по :

• земельным участкам и иным объектам природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
• продуктивному скоту;
• информационно-библиотечным фондам;
• основным средствам, переведенным на консервацию;
• музейным предметам;
• объектам материального культурного наследия;
• автомобильным дорогам, тротуарам, бульварам, скверам общего пользования, сооружениям благоустройства, находящимся в ведении органов государственной власти на местах;
• полностью самортизированным активам.

В целях налогообложения в перечень активов, не подлежащих амортизации, также включены :

• капитальные вложения, не переведенные в состав основных средств и нематериальных активов;
• имущество некоммерческих организаций, приобретенное за счет средств, не подлежащих налогообложению;
• имущество, полученное безвозмездно на основании решения Президента или Кабинета Министров, а также в соответствии с международными договорами;
• имущество, полученное (созданное) за счет средств грантов, гуманитарной помощи и целевых поступлений;
• безвозмездно полученные технические средства системы оперативно-розыскных мероприятий на сетях телекоммуникаций;
• имущество, вносимое в качестве инвестиционных обязательств согласно договору, заключенному между инвестором и уполномоченным государственным органом по управлению государственным имуществом;
• имущество, полученное по концессионному соглашению;
• имущество, полученное (созданное) за счет средств, высвобожденных в результате предоставления налоговых и таможенных льгот.

Срок полезного использования

Расчет амортизации основных средств регламентируется Налоговым Кодексом, если компания с помощью амортизационных отчислений уменьшает базу по налогу на прибыль. Для правильного определения срока полезного использования объекта (СПИ) нужен классификатор. В справочнике указано, что станок для обработки бетона относятся к пятой группе, срок использования 7-10 лет. В этих рамках можно выбрать период начисления.

Если амортизация нужна для управленческого учета, компания может сама установить этот срок. Чем он короче, тем больший размер амортизации будет перераспределяться на затраты, это может привести к повышению себестоимости продукции. И наоборот, если срок выбран очень длинный, оборудование может выйти из строя до того, как полностью самортизируется. Расчет амортизации основных средств предполагает разные методы, но компания может выбрать только один из них. Поменять способ можно один раз в пять лет.

Отчисления начинаются со следующего месяца после покупки. Если «Бетония» купила станок в июле, то в августе будет первое начисление.

Похожие записи:

• Условия для получения детских пособий в Краснодарском крае в 2023 году
• Можно ли купить дачу на маткапитал и как это сделать
• Как оплачивается и оформляется декретный отпуск