Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Корректировочный счет‑фактура: когда выставлять и как заполнять». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
По своей юридической природе корректировочный акт не является самостоятельным документом, а является одним из составных элементов общего набора официальных бумаг, сопровождающих сделку, приложением к договору. Цель подписания в первую очередь – это соблюдение действующего налогового законодательства. В соответствии с действующей редакцией Налогового кодекса налогоплательщики обязаны самостоятельно исчислять и переводить в бюджет подлежащие уплате суммы по налогам. ИФНС регулярно устраивает проверки на предприятиях. В ходе одной из проверок может выясниться, что фирма фактически получила больше или меньше денежных средств, чем заявлено в декларации и прописано в договоре. Это в свою очередь является нарушением налогового законодательства и несомненно повлечёт за собой штраф.
Кто составляет официальную бумагу
Закон не содержит чёткого указания на сторону, в чьи обязанности входит составление корректировочного акта. Обычно этим занимается представитель контрагента, по вине которого и стали необходимы корректировки, однако стороны могут договориться и как-то иначе. В любом случае сотрудник должен обладать определёнными навыками работы с официальными бумагами, разбираться в налоговом законодательстве и бухгалтерском учёте. Доверить написание документа следует квалифицированному работнику.
Следует отметить, что не всегда акт составляет и подписывает одно лицо. Для заверения официальной бумаги автографом необходимо обладать правом подписи. Такие полномочия делегирует устав общества или оформленная от имени руководителя фирмы доверенность. В самом акте потребуется оставить ссылку на уполномочивающий документ.
Когда корректировочный счет‑фактура не нужен
Есть ситуации, когда надо внести исправления в первоначальный счет‑фактуру, а не выписывать корректировочный.
Вот эти случаи:
- допустили технические ошибки в ИНН продавца или покупателя, в наименовании или количестве отгруженных товаров, сумме НДС или налоговой ставке;
- предоставление покупателю различных финансовых поощрений и премий, не влияющих на фактическую стоимость реализованного товара;
- определение окончательной стоимости товара (услуг) по итогам корректировок. В этом случае в отгрузочный счет‑фактуру вносятся исправления;
- если продавец знает, что цена и количество отгружаемой продукции будут уточнены в течение 5 дней с даты реализации, то ему достаточно дождаться этих изменений и выписать счет‑фактуру с учетом новых цен или уточненного количества.
Особенности заполнения исправленного счёта-фактуры
В специальную строку бланка СФ вписывают номер и дату вносимых изменений. Порядок действий одинаков — как для документов на бумажном носителе, так и в электронном виде. При расчётах основной акцент делается на корректности финальной суммы НДС, подлежащей уплате по проведённым сделкам.
Строка в отгрузочном (стандартном) счёте-фактуре всего одна, она всегда находится под заголовком. Корректировочный СФ содержит две строки для исправления: первая — под сведения, которые указывают на исправления, вторая — под реквизиты изначального корректировочного счёта-фактуры.
Никаких других особенностей по оформлению нет. Если есть понимание, в каких случаях выставляется исправленный счет-фактура, всё остальное будет просто. Оформление исправленного СФ происходит так же, как и стандартного, просто неверные данные меняют на правильные. Если документооборот ведётся в электронном формате, то и исправления вносятся так же.
Как зарегистрировать исправленный счёт-фактуру
Расскажем о регистрации документов в зависимости от срока обнаружения ошибок. Так, при своевременном выявлении неправильного СФ, до внесения его в учётную базу, лучше всего запросить скорректированный вариант документа. Такой способ не подойдёт при электронном оформлении счёта-фактуры с одновременным списанием товарных позиций со склада.
Особенности внесения информации о счёте-фактуре внутри отчётного периода:
- продавец вносит данные исправленного счёта-фактуры в книгу продаж. Туда же ещё раз включается ошибочный документ с минусовыми числовыми значениями. Тогда итоговая сумма по исправительным операциям станет равной последнему, корректному значению;
- покупатель отражает исправления в книге покупок. Алгоритм тот же. В результате, налоговая инспекция получает достоверные сведения о базе налогообложения: без задвоения сумм расходов.
По истечении отчётного периода и сдачи декларации по НДС:
- и покупатель, и продавец оформляют дополнительный лист книги покупок или продаж соответственно. В него вносят информацию по такому же принципу — сначала окончательный вариант с верными реквизитами, а затем исходный с минусом.
Счета-фактуры: корректировка или исправление?
Вот уже больше года действует такое понятие, как корректировочный счет-фактура1. Тем не менее у бухгалтеров продолжают возникать вопросы по его применению. Зачастую поставщики выписывают корректировочный счет-фактуру не в тех ситуациях либо вместо него оформляют исправительный документ. Рассмотрим такие случаи.
Корректировочный счет-фактуру оформляют дополнительно к «первоначальному» счету-фактуре в случае изменения стоимости ранее отгруженных товаров (оказанных услуг, выполненных работ)2. В нем указывают номер и дату «первоначального» счета-фактуры, все его числовые показатели, а также новые данные.
После чего определяют разницу (сумма уменьшения или увеличения), которая и будет заноситься в книгу продаж или книгу покупок продавца и покупателя.
Меняется цена
Что понимается под изменением стоимости товаров (работ, услуг)? В Налоговом кодексе уточняется, что изменение стоимости может быть связано как с изменением цены товара, так и с уточнением количества отгруженных товаров.
Изменение цены может произойти, к примеру, в случае предоставления поставщиком скидки за достижение покупателем определенных условий. Правда, для этого из договора должно четко следовать, что скидка меняет цену ранее отгруженного товара. Ведь скидки бывают разные.
Очевидно, что скидка, не меняющая цену товара, не должна повлечь за собой составление продавцом корректировочного счета-фактуры.
Бывает так, что на момент составления счета-фактуры продавцу еще не известна окончательная цена товара (работы, услуги), в связи с чем расчеты сначала производятся по предварительным ценам, рассчитанным, допустим, по данным прошлых периодов.
Такая ситуация возникает, к примеру, в отношении поставки электроэнергии, расчеты за которую осуществляются по нерегулируемым ценам. Когда поставщику станет известна окончательная стоимость, ему необходимо составить корректировочный счет-фактуру3.
А вот в другой, на первый взгляд, казалось бы, похожей ситуации чиновники рассудили иначе. Минфин рассмотрел вопрос, когда к моменту экспортной отгрузки товара цена еще не была известна, поскольку она определяется по котировкам, опубликованным на дату выписки коносамента. В данном случае экспортеру необходимо указывать в счете-фактуре плановую цену4.
Чиновники пояснили, что здесь корректировочный счет-фактура не составляется, а все изменения в счет-фактуру нужно вносить через исправление. Основанием для такого вывода послужило то обстоятельство, что в данной ситуации цена не меняется, поскольку она определяется по котировкам.
Плановую цену экспортер просто вынужден поставить, так как на момент отгрузки необходимо обязательно оформить счет-фактуру.
Отличие предыдущей ситуации состоит в том, что там расчеты производятся сначала по предварительным ценам, которые потом меняются на «окончательные» (фактические) цены, а здесь расчет цены оформляется единожды — по котировкам. То есть, все зависит от условий договора.
Недостача товара
Другая ситуация, при которой необходимо также прибегать к составлению корректировочного счета-фактуры — когда товар приходит в одном количестве, а в счете-фактуре указано, например, большее количество. Получается, что фактические данные не соответствуют данным документа.
Корректировочный акт выполненных работ
Корректировочный акт выполненных работ – документ, у которого нет унифицированной формы. Однако он должен соответствовать ряду общепринятых требований к оформлению. Это бумага строгой отчетности, необходимая для формирования бухгалтерской документации. Для того чтобы было на что ориентироваться, можно скачать примеры заполнения и готовый бланк корректировочного акта.
Федеральная налоговая служба может потребовать этот документ для изучения при проведении разнообразных проверок.
Ошибки и неточности в документе (особенно в содержательной его части) могут привести к необходимости привлечения организации или должностного лица к административной ответственности в виде штрафа. Кроме того, если ошибочные данные были числовые, то у бухгалтера компании может не сойтись баланс в бухгалтерской отчетности.
Налоговая в своем письме от 17 октября 2014 года №ММВ-20-15/86@ рекомендовала фирмам новый документ — универсальный корректировочный. В Приложении №1 к письму опубликована сама форма, в остальных рассказывается, в каких ситуациях ее нужно заполнять, как правильно это делать и т.д.
Характер названного бланка рекомендательный, поэтому организации сами решают, будут они использовать эту бумагу или нет.
Документ формируют на основании ФЗ №402 от 6 декабря 2011 года («Закон о бухучете»), поскольку изменение цены товара после его отправки — это факт хозжизни организации, его надо подтвердить первичным учетным документом.
Кроме того, п. 3 ст. 168 НК РФ гласит, что при изменении стоимости отправленных или переданных товаров и т.д. организация-продавец должна выставить корректировочный счет-фактуру (далее — КСФ) за 5 рабочих дней. Сам бланк КСФ уже включен в УКД — он помещен в черную рамку.
Счета-фактуры: корректировка или исправление?
Меняется цена
Недостача товара
Обнаружение брака
Неоднократное изменение стоимости
Исправительные счета-фактуры
Надо ли исправлять «первичку»?
Наряду с вопросами составления корректировочных и исправительных счетов фактур у бухгалтеров часто встает вопрос по поводу исправления «первички». Ведь счета-фактуры оформляются на основании первичного документа (товарной накладной, акта оказанных услуг, акта выполненных работ).
Официальных разъяснений чиновников по данному вопросу не было. Но если говорить об исправительных счетах-фактурах, то очевидно, что и первичную документацию следует исправить, ведь имеет место ошибка. Некоторые указания по исправлению «первички» содержатся в Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном Минфином СССР 29 июля 1983 года № 105 по согласованию с ЦСУ СССР. Там сказано, что ошибки в первичных документах, созданных вручную (за исключением кассовых и банковских), исправляются следующим образом: зачеркивается неправильный текст или суммы и надписываются над зачеркнутым правильные данные. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. При этом исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью «исправлено», подтверждено подписью лиц, подписавших документ, а также проставлена дата исправления.
А вот в отношении корректировочных счетов фактур мнения независимых специалистов разошлись. Одни высказывают мнение, что вносить исправления в ранее составленную первичную документацию не нужно. Аргумент такой: нормативные акты по бухгалтерскому учету не предусматривают возможности корректировать первичные учетные документы, которые были правильно составлены на момент совершения операции. Да и в указанном выше Положении речь идет об исправлении ошибки, а здесь о таковой говорить не приходится.
Правда, если в товарной накладной указывается количество товара, отличное от того, которое было фактически получено покупателем, можно говорить о том, что первичный учетный документ составлен некорректно и в нем содержатся показатели, не соответствующие действительности. В такой документ необходимо внести исправления, уточняющие количественные показатели.
При изменении цены, к примеру, вследствие получения скидки ситуация неоднозначна. Ошибки тут точно нет, но мы считаем, что поставщику все равно лучше внести исправления в первичный документ. Ведь при изменении цены на ранее поставленный товар можно говорить о том, что данные «исходного» первичного документа не соответствуют действительности, а именно — цена там указана неверно. Раз так, то цену нужно исправить. А как это сделать? Путем внесения исправлений в ранее выданный документ.
На практике некоторые компании выписывают к корректировочному счету-фактуре отдельный акт на разницу. Хотим предупредить, что такие действия неправомерны, поскольку бухучет ведется на основании первичных документов, которыми оформляется хозяйственная операция. Появление разницы в цене не является хозяйственной операцией, поэтому оформлять ее дополнительным документом не нужно.
Ошибка в акте выполненных работ
В марте 2012 заказчиком был направлен акт сверки по состоянию на 31.12.2011 с указанием суммы дебиторской задолженности. В акте сверки указано:»Согласно действующему законодательству РФ(Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995), если по истечении 15 дней с даты отправки акта сверки не поступило обоснованных возражений, сальдо считается подтвержденным». Учитывая территориальную удаленность, письмо только до адресата доходит за 14 дней.
Подскажите, пожалуйста, как поступить в следующей ситуации- Акт выполненных работ составлен с ошибками, но тем не менее, исполнителем и заказчиком был подписан. Согласно договора схема платежей выглядит так: аванс(50) + остаток(50) = общая стоимость договора (100). В акте указано «стоимость работ по договору составляет. далее следует сумма, равная 50% от цены договора, вместо 100%. Сумма перечисленного ранее аванса 50. Следует к оплате 50.» И бухгалтерия исполнителя у себя эти документы провела в 2011г. В 2012 бухгалтерия ЗАКАЗЧИКА по результатам инвентаризации взаиморасчетов, выявила у себя дебиторскую задолженность. Указала на ошибку в акте, потребовала внести исправления и сообщила о том, что акты будут «проведены» 2012 годом. Заказчику были направлены документы с внесенными изменениями.
Кто составляет официальную бумагу
Закон не содержит чёткого указания на сторону, в чьи обязанности входит составление корректировочного акта. Обычно этим занимается представитель контрагента, по вине которого и стали необходимы корректировки, однако стороны могут договориться и как-то иначе. В любом случае сотрудник должен обладать определёнными навыками работы с официальными бумагами, разбираться в налоговом законодательстве и бухгалтерском учёте. Доверить написание документа следует квалифицированному работнику.
Следует отметить, что не всегда акт составляет и подписывает одно лицо. Для заверения официальной бумаги автографом необходимо обладать правом подписи. Такие полномочия делегирует устав общества или оформленная от имени руководителя фирмы доверенность. В самом акте потребуется оставить ссылку на уполномочивающий документ.
Назначение корректировочного счета-фактуры
Корректировочный счет-фактура выписывается продавцом при изменении стоимости отгруженных им товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), если такое уточнение связано с увеличением или снижением цены или количества (объема) уже реализованной продукции (п. 1 ст. 169 НК РФ). В документе указывается старая и новая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) и величина изменения этой стоимости. Если изменилась стоимость 2 или более партий поставки, то в таком случае можно выписать либо корректировочный счет-фактуру отдельно к каждому первоначальному документу, либо единый корректировочный счет-фактуру. При повторном подобном изменении выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который для сравнения стоимости переносятся данные из предыдущего корректировочного документа (письма Минфина России от 05.09.2012 № 03-07-09/127, от 01.12.2011 № 03-07-09/45, ФНС России от 10.12.2012 № ЕД-4-3/20872@).
Однако следует помнить, что перед тем как выставить корректировочный счет-фактуру, продавцу необходимо уведомить покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) и получить его согласие на такое изменение.
С 01.07.2021 действует новый бланк счета-фактуры, в т.ч. корректировочного, в редакции постановления Правительства РФ от 02.04.2021 № 534. Обновление бланка вызвано внедрением системы прослеживаемости товаров. Использовать новый бланк обязаны все налогоплательщики, даже в случае, если товары не включены в систему прослеживаемости. Подробнее об изменениях внесенных в счет-фактуру мы рассказали здесь.
Скачать новый бланк корректировочного счета-фактуры можно кликнув по картинке ниже:
О правилах заполнения корректировочного счета-фактуры рассказали эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Организация, оказавшая услуги, составила акт выполненных работ и выставила счет-фактуру / «Гарант-РостСервис» г. Ростов-на-Дону
Организация, оказавшая услуги, составила акт выполненных работ и выставила счет-фактуру 31.03.2012. Стоимость услуг в счете-фактуре указана одной строкой без указания количества и цены за единицу. Данная реализация была учтена в отчетности за I квартал 2012 года.
Во II квартале (в мае 2012 года) организация обнаружила, что стоимость услуг в акте и счете-фактуре указана неверно (при первоначальном расчете допущена арифметическая ошибка) и правильная стоимость услуг оказалась на 340 000 руб. меньше.
Какие документы необходимо оформить для исправления допущенной ошибки? Как вносятся исправления в акт выполненных работ? Следует ли исправить ошибочный счет-фактуру или выставить корректировочный? Что следует предпринять организации в связи с тем, что в периоде совершения ошибки (I квартале 2012 года) налогооблагаемая база по НДС оказалась завышена и это привело к излишней уплате налога? Следует ли подать уточненную налоговую декларацию
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Исправления в акт выполненных работ вносятся путем зачеркивания неверных значений в первоначальном документе с проставлением правильных значений, подтвержденных подписями сторон и указанием даты исправлений.
При выявлении арифметической ошибки в определении налоговой базы по НДС корректировочный счет-фактура не выставляется. В таком случае следует произвести исправление ошибочного счета-фактуры путем его замены на новый с правильными значениями.
- Несмотря на то, что ошибка привела к излишней уплате налога, организации целесообразно скорректировать налоговую базу за I квартал 2012 года и подать уточненную налоговую декларацию.
- Обоснование вывода:
- Исправление ошибки в акте выполненных работ
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными первичными документами (п. 1 ст. 9 Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ)).
При этом в случае выявления ошибки п. 5 ст.
9 Закона N 129-ФЗ предусматривает внесение исправлений в первичные документы (за исключением кассовых и банковских) по согласованию с участниками хозяйственных операций.
Вместе со счетами-фактурами корректируют и «первичку»
С 1 октября при изменении цены или количества товара поставщик выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. Но что делать с накладными, актами оказанных услуг и всей остальной «первичкой», не ясно. В Минфине нам сообщили, что изменения в порядке выставления счетов-фактур не повлияли на оформление других первичных документов. Так что их заполняют в том же порядке, который действовал до 1 октября.*
Корректировочные счета-фактуры можно выставить лишь в определенных ситуациях .
Например, при предоставлении скидки, выявлении брака, пересортицы, недокомплекта, изменении тарифов. И в каждом из этих случаев первичные документы исправляют по-особому (см таблицу).
Как внести исправления в первичные документы*
| Ситуация | Как и какие документы надо исправить |
| При приемке товара покупатель обнаружил брак, пересортицу, недокомплект* | При несоответствии товара по количеству и качеству при приемке покупателю требуется составить акт (Методические рекомендации , утв. письмом Роскомторга от 10.07.96 № 1-794/32-5). При браке отечественного товара применяют форму ТОРГ-2. После надо записать номер и дату приемного акта на товарной или товарно-транспортной накладной. В частности, в ТТН — в графе «Отметки о составленных актах». Акт является основанием для предъявления претензии поставщику. При этом изменения в ТОРГ-12 вносить не надо. Ведь документ составлен верно на момент совершения операции* |
Если допущены ошибки при оформлении счетов-фактур и первичных документов
Ошибки в документах – счетах-фактурах и «первичке» (бумажных или электронных [1] ) неизбежны. Ведь от ошибок, как известно, никто не застрахован. И не всегда в этом виновата компания, которая составляет документы. Случается так, что в процессе их оформления изменяются реквизиты самой компании или ее контрагента либо условия сделки.
В редких случаях учетные документы, имеющие погрешности в оформлении, можно оставить в том виде, в каком они составлены изначально. Чаще всего требуется внести в них исправления. Но как правильно это сделать? Какие требования законодательства следует учесть?
Ошибки в документах могут быть выявлены любым из участников сделки, но исправить их, несомненно, должно лицо, составившее документы. Согласия контрагента для этого (если только речь не идет о взаимной договоренности сторон об изменении стоимости ранее отгруженных товаров, оказанных услуг, выполненных работ) не требуется. Достаточно лишь уведомить о данном факте контрагента и, соответственно, после устранения ошибок направить ему исправленные экземпляры документов.
Как правило, ошибки допускаются одновременно и в первичном документе (товарной накладной, акте), и в счете-фактуре, хотя на практике могут быть ситуации, когда требуется исправить только один из них.
Основания и правила устранения погрешностей в оформлении вышеупомянутых документов в главном схожи: обязательному исправлению подлежат существенные ошибки. Но имеются и некоторые различия, которые как раз и обусловлены разными подходами к определению степени существенности ошибки, выявленной в первичном учетном документе либо счете-фактуре.
Порядок исправления ошибок в счете-фактуре, который представляет собой документ налогового учета, определен гл. 21 НК РФ. В частности, ее положения помимо первичного документа допускают составление налогоплательщиками еще двух видов документов: корректировочного и исправленного (ст. 169 НК РФ). Ситуации, при которых необходимо составить тот или иной счет-фактуру, следует различать.
Применение исправительных (корректировочных) актов оказанных услуг, выполненных работ
Если налогоплательщик в качестве способа исправления первичных учетных документов выбирает метод выставления корректирующего документа, данное условие должно быть закреплено в учетной политике.
Корректирующий документ может, в частности, содержать:
- указание на первичный документ, который требует исправления;
- указание на подписанный двусторонний документ, на основании которого вносятся исправления по стоимости услуг по причине изменения тарифа на единицу техники;
- указание на новую стоимость услуг, согласованную сторонами, с выделением суммы НДС;
- указание на сумму корректировки относительно суммы, первоначально указанной в акте и подлежащей исправлению;
- указание даты внесения исправления;
- указание подписей лиц, составивших исправительный (корректировочный) акт.
Содержащий все указанные показатели документ может считаться достаточным для отражения исправления финансово-хозяйственной операции в бухгалтерском учете.